I. Вимоги щодо дотримання податкового законодавства, стандарти визначення ставок та відповідні правила виставлення рахунків-фактур для трьох типів рахунків-фактур
(1)Рахунок-фактура на внутрішні перевезення (вантажні перевезення) (спеціальна рахунок-фактура з ПДВ 9%)
1. Правова основаОголошення Державної податкової адміністрації № 99 [2015]; Caishui [2016] № 36 – Категорія податку на транспортні послуги.
2. Організація-емітент An справжня транспортна компаніянаявність дозволу на здійснення перевезень автомобільним транспортом. Експедитори НЕ МОЖУТЬ безпосередньо виставляти транспортні рахунки-фактури з урахуванням 9%. Якщо експедитор лише стягує плату від свого імені, фактична транспортна компанія повинна виставити рахунок-фактуру безпосередньо вашій компанії.
3. Стандарт ставки податкуЗвичайні платники податків:Спеціальний рахунок-фактура з ПДВ 9%; Дрібні платники податків: ставка збору 3%, знижена до 1% до 31 грудня 2027 року.Випуск як звільнений від сплати податків суворо заборонено.
4. Обов'язкові зауваження до рахунку-фактури (регулярно перевіряються)У полі для приміток має бути чітко зазначено:місце відправлення, місце призначення, номерний знак та опис товаруЯкщо інформації забагато, можна додати окремий список;відсутність будь-якого пункту робить рахунок-фактуру невідповідним вимогам– не дійсний для подання заяви на відшкодування експортного ПДВ, не підлягає відрахуванню з податку на прибуток підприємств, а вхідний ПДВ не може бути зарахований.
5. Код податкової класифікаціїТранспортні послуги – Послуги наземного транспорту
(2)Рахунок-фактура на оплату митного декларування (спеціальна рахунок-фактура з ПДВ 6%)
1. Правова основаПослуги з підтримки бізнесу – Брокерські та агентські послуги (не охоплюються звільненням від податку на міжнародне експедирування вантажів згідно з Оголошенням Міністерства фінансів та SAT № 10 [2026])
2. Організація-емітентЛіцензований митний брокер. Якщо експедитор стягує деклараційні збори від його імені, брокер повинен виставити окремий деталізований рахунок-фактуру.
3. Стандарт ставки податкуЗвичайні платники податків:Спеціальна рахунок-фактура з ПДВ 6%Платники податків для малого бізнесу: ставка збору 3%,знижено до 1% до 31 грудня 2027 року. Звільнення від сплати податків заборонено..
4. Вимога щодо виставлення рахунків-фактурМає бути видано окремо;НЕ можна поєднуватиз портовими зборами або зборами за перевезення вантажів.
5. Код податкової класифікаціїПослуги підтримки бізнесу – послуги митно-брокерського обслуговування. Рекомендується зазначати відповідний номер митної декларації в примітках для легшого зіставлення з податковими органами.
(3)Рахунки-фактури на портові збори (дверь/підйом/документація/THC тощо)
1. Правова основаПослуги логістичної підтримки – портові та докові послуги. Вони здійснюються у внутрішніх портах і за своєю природою не є транскордонними послугами, звільненими від оподаткування.
2. Визначення швидкості (критично – диференціація залежно від обставин)
Портові збори не є універсально звільненими від оподаткування; вони залежать від характеру послуги.
| Сценарій | Ставка податку | Пояснення |
|---|---|---|
| Портові зборибезпосередньо пов'язані з міжнародними перевезеннями(наприклад, плата за завантаження, плата за обробку на терміналі, важливі ланки в ланцюжку міжнародних експедирувальних послуг) | Має право на звільнення від сплати податків | Повинні відповідати умовам звільнення згідно з Caishui [2016] № 36 |
| Портові збори дляімпортні товариабо длязагальні портові послуги(наприклад, зберігання, плата за документацію, ТГК тощо) | 6% оподатковуваного доходу | Не підпадає під дію звільнення від оподаткування міжнародного експедирування вантажів |
Ключовий критерійЧи підпадають портові збори під категорію «обробка транспорту, завантаження/розвантаження, складське зберігання, вхід/вихід суден з порту, лоцманське проведення, швартування та пов’язані з цим процедурні дії для клієнта». Якщо вони підпадають під цю сферу застосування та відповідають умовам звільнення від оподаткування, може бути виставлений звичайний рахунок-фактура, звільнений від оподаткування; в іншому випадку має бути виставлений спеціальний рахунок-фактура з ПДВ у розмірі 6%.
3. Організація-емітентМоже бути виданий експедитором або оператором порту, але має окремо містити деталі портового збору.
4. Вимоги до виставлення рахунків-фактурОпис НЕ повинен бути розпливчасто сформульований як «плата за послуги»; деталізуйте його як: портові збори, плата за обробку на терміналі, плата за підйом, плата за зберігання, плата за документацію. Додайтедетальний список розбивкищо відповідає партії митної декларації, із зазначенням номера декларації та порту відправлення.
5. Код податкової класифікаціїПослуги логістичної підтримки – портові та докові послуги.
6. Особливий випадок – відмова від звільненняПідприємства, що надають послуги міжнародного експедирування вантажівможе відмовитися від податкової пільгиПісля звільнення від оподаткування, платники податків можуть виставляти спеціальні рахунки-фактури з ПДВ у розмірі 6%. Деякі експортні підприємства, що бажають отримати податковий кредит на вхідний ПДВ, можуть звернутися до експедитора з проханням відмовитися від оподаткування та виставити спеціальний рахунок-фактуру.
(4)Швидка триетапна самоперевірка правильності податкової ставки
1. Розрізняйте місце розташування та характер послуг:
- Тільки міжнародні агентства з бронювання морських/авіаперевезень (з внутрішнього порту до іноземного порту) мають право виставляти звичайні рахунки-фактури, звільнені від сплати податків, у розділі «Міжнародні транспортно-експедиторські послуги».
- Вантажоперевезення з заводу до внутрішнього порту та митне декларування є послугами, що підлягають оподаткуванню всередині країни; вони ПОВИННІ мати ставку оподаткування та не мають права на звільнення від оподаткування.
- Портові збори мають бути диференційовані: ті, що безпосередньо пов'язані з міжнародними перевезеннями, можуть бути звільнені від оподаткування; загальні портові послуги оподатковуються за ставкою 6%.
2. Перевірте коди податкової класифікації (Коригування законодавства про ПДВ після 2026 року):
З 1 січня 2026 року, згідно з новим Законом про ПДВ, колишні категорії «Сучасні послуги» та «Послуги побуту» були об’єднані в основну категорію «Виробничі та побутові послуги».
- ВантажоперевезенняТранспортні послуги – Послуги наземного транспорту = 9%.
- Митна деклараціяПослуги підтримки бізнесу – Митно-брокерські послуги = 6% (раніше в розділі «Сучасні послуги», тепер в розділі «Виробничі та життєві послуги»).
- Портові збориПослуги логістичного забезпечення – Портові та докові послуги = 6% (раніше в розділі «Сучасні послуги», тепер в розділі «Виробничі та життєво-побутові послуги»).
- Тільки комісії міжнародних агентств бронюванняМіжнародні транспортно-експедиторські послуги = звільнено від сплати податків.
3. Визначте кваліфікацію бізнесу емітента:Експедитори вантажів можуть претендувати на звільнення від оподаткування лише для міжнародних послуг з бронювання. Експедитори без кваліфікації з транспортних операцій НЕ МОЖУТЬ виставляти транспортні рахунки-фактури з податком 9%. Митне декларування та допоміжні портові послуги відповідають вищезазначеним правилам для визначення оподатковуваного або звільненого від оподаткування статусу.
II. Поширене порушення правил малого та середнього бізнесу: експедитор виставляє єдиний рахунок-фактуру на «плату за послуги, звільнену від сплати податків» за всі послуги – наслідки повної податкової перевірки
(1)Прямий вплив на відшкодування експортних податків (основна ціль аудиту)
1. Поточна відмова у виплаті знижки / призупинення дії знижкиНевідповідні документи, подані за системою, призводять до блокування заявок на знижку; підприємства, які вперше отримують знижку, або підприємства, що перебувають під посиленим моніторингом, будуть призупинені до отримання рахунків-фактур, що відповідають вимогам.
2. Повернення вже сплачених знижокПодаткові органи можуть перевіряти ретроактивнодо 3 роківта вимагати повного повернення раніше наданих знижок, а також штрафів за прострочення платежу (0,05% на день), що розраховуються з дати зарахування знижки.
3. Зниження рейтингу та внесення до списку ризиківЧасті невідповідні документи призводять до зниження кредитного рейтингу експортної знижки, що вимагає ручної перевірки для кожної наступної заявки та тривалих циклів розгляду. У серйозних випадках право на експортну знижку може бути призупинено на 6-12 місяців.
(2)Ризики введення та подання декларації про ПДВ
1. Повне сторно вхідних даних + додатковий ПДВ та націнкиЯкщо звільнений від оподаткування рахунок-фактура, що охоплює оподатковувані товари зі ставкою 6%/9%, був помилково заявлений як вхідний кредит, зараховану суму необхідно повністю сторнувати, а ПДВ, податок на утримання та будівництво міст, додаткові збори на освіту та місцеві додаткові збори на освіту необхідно повернути.
2. Рахунок-фактура позначена як сертифікат про ненормальне виконанняЯкщо буде виявлено, що експедиторнеправильно заявлено звільнення від сплати податків або неправильно виставлені рахунки-фактури, весь набір звільнених від оподаткування рахунків-фактур буде позначено як ненормальні – ваша компанія не може претендувати на податкові пільги на вхідні дані та використовувати їх як документацію щодо витрат.
3. Спільна відповідальність за сприяння порушеннюСвідомо приймаючи звільнені від сплати податків рахунки-фактури за вантажні перевезення, митні декларації або портові збори, що оподатковуються, податковий орган може вважати, що ваша компанія мовчки дозволила емітенту ухилитися від сплати ПДВ, що призведе до одночасних штрафів для обох сторін.
(3)Ризики відрахування податку на прибуток підприємств
Невідповідні податкові рахунки-фактури, звільнені від сплати податків, є недійсними згідно із «Заходами щодо адміністрування ваучерів на відрахування до сплати податків» і не можуть бути відраховані для вирахування податку на прибуток підприємств. Відповідні витрати мають бути додані до оподатковуваного доходу з додатковими штрафами за сплату податку на прибуток підприємств та прострочення платежу. Великі коригування можуть призвести до окремої перевірки податку на прибуток підприємств.
(4)Серйозні випадки – ризик фіктивних рахунків-фактур
Змішування оподатковуваного доходу з доходом, звільненим від оподаткування, з метою недоплати значної суми ПДВ є ухиленням від сплати податків + неправильним виставленням рахунків. У випадку більших сум справа передається до податкової інспекції з адміністративними стягненнями для підприємства, фінансового директора та законного представника; серйозні справи можуть бути передані до кримінальної відповідальності.
III. Офіційні роз'яснення податкових органів (витяги з ключових політик)
1. Розмежувати оподатковувані внутрішні послуги від міжнародних послуг, звільнених від оподаткування (Оголошення Міністерства фінансів та SAT № 10 [2026])З 1 січня 2026 року по 31 грудня 2027 року звільнення від ПДВ застосовується до послуг прямих або непрямих міжнародних транспортних експедиторів.Звільнення обмежується виключно послугами агентства з бронювання за кордоном; внутрішні перевезення вантажівками та митне декларування НЕ звільняються від сплати податків.Портові збори звільняються від оподаткування лише у випадку, якщо вони безпосередньо пов'язані з міжнародними перевезеннями.Якщо не вести окремий облік, весь дохід втрачає право на звільнення від оподаткування.
2. Обов'язкова деталізація документації щодо експортних знижок (Оголошення адміністрації експортних знижок SAT)Збережені документи повинні міститидеталізований, зіставлений за ціноютранспортні, митні декларації та портові рахунки-фактури. Згруповані рахунки-фактури, невідповідність ставок або відсутні зауваженняне визнаються дійсними підтверджуючими документами.
3. Виставлення рахунків-фактур має відповідати економічній сутності (заходи з управління рахунками-фактурами з ПДВ)Описи рахунків-фактур та податкові ставки повинні відповідати фактичному типу послуги. Забороняється видавати загальну «Плату за міжнародну експедирувальну послугу» для маскування внутрішніх оподатковуваних зборів.«чотири послідовності»– бізнес-потік, рух коштів, рух рахунків-фактур та логістичні документи – є основним стандартом аудиту.
4. Обов'язкові зауваження до транспортних рахунків-фактур (Оголошення SAT № 99 [2015])Рахунки-фактури на транспортні послуги без зазначення місця відправлення, місця призначення та номера номерного знака вважаються безпосередньо такими, що не відповідають вимогам – без відрахування вхідних коштів, без відрахування до сплати податків та недійсними як доказ повернення коштів.
IV. Повний план дій щодо дотримання вимог для експортних підприємств (кроки підготовки до аудиту)
Крок 1: Розділіть бізнес-контракти та заздалегідь узгодьте правила виставлення рахунків (запобігання першопричинам)
1. Під час підписання логістичних угод із заводами/іноземними клієнтами,окремо перераховувати витрати: внутрішні вантажні перевезення, митне декларування, портові збори, міжнародні морські/авіаперевезення – кожне з ціною за одиницю та сумою.
2. Включіть до договору пункт про виставлення рахунків-фактур відповідно до вимог:
- Внутрішні вантажні перевезення: фактичний перевізник виставляє спеціальну рахунок-фактуру з ПДВ у розмірі 9% з повними транспортними примітками.
- Митна декларація: ліцензований брокер видає окремий спеціальний рахунок-фактуру на 6%.
- Портові збори: деталізовані спеціальні рахунки-фактури у розмірі 6% з розбивкою.
- Тільки сегмент міжнародного бронювання може мати звичайні рахунки-фактури, звільнені від оподаткування.
- Явно відхиляти пакети рахунків-фактур, звільнених від сплати податків.
3. Розраховуйте кошти окремо через корпоративні рахунки: сплачуйте вантажні перевезення транспортній компанії, деклараційні збори митному брокеру – уникайте єдиного платежу, що покриває змішані витрати.
Крок 2: Забезпечення деталізованого виставлення рахунків-фактур з постачальниками нижчого рівня
- 1. Співпраця з транспортними компаніями: перевірка кваліфікації автомобільних перевезень; вимога щодо спеціального рахунку-фактури з повним 9% від вартості перевезення;не залучайте некваліфікованих перевізників.
- 2. Співпрацюйте з митними брокерами: окремо розраховуйте та виставляйте рахунки за декларування – спеціальний рахунок-фактура 6%;не повинні бути включені до звільненого від сплати рахунку-фактури експедитора.
- 3. Розрахунки в портах/на верфях: окремий облік кожної статті портових зборів;визначити звільнені від оподаткування та оподатковувані витрати залежно від характеру послуги; для загальних портових послуг вимагати 6% спеціальних рахунків-фактур; для тих, хто безпосередньо пов'язаний з міжнародними перевезеннями та відповідає умовам звільнення від оподаткування, приймати звичайні рахунки-фактури, звільнені від оподаткування.
Крок 3: Перевірка фінансування Three перед бронюванням та поданням заявки на знижку
1. Перевірка ставки податкуВантажоперевезення = 9%; Митна декларація = 6%; Портові збори – оцінюються за характером; Міжнародне бронювання – звільнення від сплати податків дозволено.Вантажоперевезення та митні декларації НІКОЛИ не повинні приймати рахунки-фактури, звільнені від сплати податків.
2. Перевірка вмісту рахунку-фактури:
- Транспортна накладна: примітки з адресою відправлення, адресою призначення, типом/номером транспортного засобу, описом товару.
- Митні/портові рахунки: чіткий опис, додана розбивка, примітки з номером декларації.
3. Узгодження чотирьох потоківСуми рахунків-фактур, послуги, договір, банківські виписки та супровідні документи (транспортна накладна, митна декларація, портові квитанції) повинні відповідати один одному. Зберігайте всі документи для10 років(збільшено з 5 років, що діє з 1 січня 2026 року).
Крок 4: Виправлення існуючих невідповідних рахунків-фактур (історія виправлення)
- 1. Перегляньте всі попередні рахунки-фактури на послуги, звільнені від сплати податків за все в одному пункті; розділіть їх на: міжнародний сегмент (звільнений від сплати податків), вантажні перевезення (оподатковувані 9%), митна декларація (оподатковувані 6%), портові збори (у кожному випадку окремо).
- 2. Зверніться до експедиторів, перевізників та брокерів нижче за течією, щобзворотний бік (червона печатка) оригінальних звільнених від сплати податків рахунків-фактурта повторно виставити спеціальні рахунки-фактури з правильною ставкою.
- 3. Для вже заявлених вхідних та звільнених від оподаткування рахунків-фактур, здійснити зворотне зарахування вхідних коштів та відповідно скоригувати оподатковуваний дохід підприємств. Внести зміни до попередніх декларацій про ПДВ та ПДВ, завчасно сплатити податки та штрафи за прострочення, щоб пом'якшити штрафні санкції за стягнення.
Крок 5: Архівування документів для підготовки до аудиту
Для кожної експортної операції ведіть окремий файл, що містить: договір на надання послуг, накладну на перевезення вантажів, спеціальний транспортний рахунок-фактуру, митну декларацію, спеціальний рахунок-фактуру на деклараційний збір, розбивку портових зборів + рахунок-фактуру, коносамент та банківські квитанції про оплату. Окремо організуйте оподатковувані та звільнені від оподаткування рахунки-фактури. Зберігайте протягом 10 років – до повної готовності до пред'явлення під час візиту до податкової інспекції.
V. Короткий огляд – Звільнені від оподаткування та оподатковувані з першого погляду
| Тип плати | Ставка податку | Ключовий критерій |
|---|---|---|
| Комісія агентства з бронювання міжнародних морських/авіаперевезень | Звільнено(2026.1.1–2027.12.31) | Внутрішній порт → іноземний порт |
| Завод → внутрішні портові вантажні перевезення | 9% спеціальний рахунок-фактура | Внутрішні перевезення; звільнення суворо заборонено |
| Плата за послуги митного декларування | 6% спеціальний рахунок-фактура | Послуги внутрішнього агентування; звільнення суворо заборонено |
| Портові збори (завантаження, обробка на терміналі тощо) | Залежить від випадку | Звільнено від оподаткування, якщо це безпосередньо пов'язано з міжнародними перевезеннями; 6% оподатковуваного доходу, якщо це загальні портові послуги |
| Червона лінія аудиту | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Найбільш типове порушення |
VI. Важливі політичні терміни
| Пункт політики | Термін дії | Правова основа |
|---|---|---|
| Звільнення від плати за міжнародні експедирування вантажів | 1 січня 2026 року – 31 грудня 2027 року | Оголошення Міністерства фінансів та SAT № 10 [2026] |
| Ставка дрібного платника податків з 3% зменшена до 1% | До 31 грудня 2027 року | Оголошення Міністерства фінансів та SAT № 19 [2023] |
| Термін зберігання документів про експортну знижку | Скориговано до 10 років з 1 січня 2026 року | Оголошення SAT № 5 [2026] |
Спеціальна приміткаЗвільнення від податку на міжнародне експедирування вантажівне постійний– наразі дійсний до 31 грудня 2027 року. Підприємствам слід стежити за наступними оголошеннями щодо продовження дії або змін політики, щоб уникнути ризиків дотримання вимог, пов’язаних із перехідним періодом.
Час публікації: 09 липня 2026 р.